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F 7—合并资产负债表小结

● 出现在合并报表中的 share capital 只是母公司的 share capital ,子公司的只是一个抵销 项目,无论什么情况下都是这样

● 母子公司的内部交易产生的应收,应付要对应抵销

● 没有抵消的债券在合并报表中作为负债列示,不计入 NCI

● 在途现金或物资是母子两方的流动账户 current account 的差额, current account 也要做 抵销

● 子公司发放的股利, NCI 的部分不需要出现在报表中,母公司的部分合并时抵消掉了, 而发放股利后剩余的 reserve 按比例,一部分进入 GRE (group retained earning)一部 分进入 NCI ,但子公司用合并前利润派发的股利是要冲减投资成本的,用合并后的利 润派发的才是抵消的

● Goodwill = 投资成本

—股本

—合并前的利润

— S 内部产生的品牌价值 —股本溢价

— RS ,reserve

— FV adjustment

计算 Goodwill 时,考虑的都是合并前的价值 即(pre-)而算 RE 时,考虑的是都是合 并后的价值 变动 即(post-) ,算 NCI 时 ,不需要考虑合并前或后,考虑的是合并后 的最终期末值 即(pre- + post-)

● FV 的期初变动, 属于 pre — 用来算 G/W , 由于 FV 上调而增加的折旧属于 post — 用 来算 RE

以上的 pre- + post- 用来算 NCI

无论 FV 怎么变动,若最终被卖掉,则最终值为 0 即 pre- + post- =0

● 用传统方法计算出来的 NCI 是不产生 G/W 的, 而用 FV 方法计算产生 G/W (两种方 法的增加值即 NCI 的 G/W)所以当 G/W 期末发生减值时,只有用 FV 法时,减值才 会按比例分摊到 NCI 的 G/W中, 另一部分冲减 GRE 而如果用传统方法, 所有的 loss 都 冲减 GRE

● 有关或有对价的问题

计算 G/W 时,用的是会计年度期初的贴现值作为投资成本,而会计期末报表上的 数字是按会计期末时点的贴现值列示,作为负债列示

期初时点与期末时点产生的贴现值差额作为财务费用冲减 RE

● 未实现利润的处理

S → P :为实现的利润冲减 RE , 如果是非完全控制, 则按比例分别冲减 GRE 和 NCI 还是要冲减报表的 inventory 或者 receivable

P→ S: 只要调 GRE 和 inventory ,不考虑 NCI

● 固定资产的内部交易:把上面的未实现利润改为调 (未实现利润—由于卖价高而多出来 的折旧) ,还要调报表中 non-current asset 的 CA ,同样注意 S → P 和 P → S 的区别 ● 合并报表至合并投资比例 >=50% , <50% 时,当做长期投资(资产) ,不用合并

处理方法 :原有投资 + post-profit *投资比例 列示为 investment in associate 同时算 GRE 时也要把 post-profit *投资比例 包括进去

*投资比列

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